依法嚴(yán)懲財(cái)務(wù)造假犯罪??維護(hù)資本市場(chǎng)健康發(fā)展

為深入學(xué)習(xí)貫徹黨的二十屆三中全會(huì)精神,助推完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)制度,依法從嚴(yán)懲治欺詐發(fā)行、違規(guī)信息披露等財(cái)務(wù)造假犯罪,最高人民檢察院經(jīng)濟(jì)犯罪檢察廳于近日印發(fā)《關(guān)于辦理財(cái)務(wù)造假犯罪案件有關(guān)問題的解答》(下稱《解答》),明確財(cái)務(wù)造假犯罪案件事實(shí)認(rèn)定、法律適用重點(diǎn)問題。

《解答》共4部分15條,就辦理財(cái)務(wù)造假犯罪案件總體要求,欺詐發(fā)行證券罪構(gòu)成要件的把握及立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的適用,違規(guī)披露、不披露重要信息罪構(gòu)成要件的把握及立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的適用,中介組織及其人員犯罪認(rèn)定等問題提出明確意見。

《解答》堅(jiān)持零容忍要求,堅(jiān)持“嚴(yán)”的主基調(diào),強(qiáng)調(diào)全鏈條追訴實(shí)施欺詐發(fā)行證券,違規(guī)披露、不披露重要信息犯罪的上市公司及其控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員等責(zé)任人員,為財(cái)務(wù)造假提供虛假證明文件的中介組織,以及其他配合上市公司實(shí)施財(cái)務(wù)造假犯罪的單位和個(gè)人。明確“情節(jié)特別嚴(yán)重”升檔情節(jié)的把握標(biāo)準(zhǔn),充分發(fā)揮刑法修正案(十一)增設(shè)升檔法定刑的震懾作用。明確對(duì)于欺詐發(fā)行證券后,在持續(xù)經(jīng)營(yíng)階段又實(shí)施違規(guī)披露、不披露重要信息犯罪的,以及為欺詐發(fā)行證券向金融監(jiān)管單位或人員行賄,又構(gòu)成行賄犯罪的,均數(shù)罪并罰。

《解答》要求,對(duì)立案追訴標(biāo)準(zhǔn)要準(zhǔn)確理解適用。兩罪多項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)沒有先后適用順序,符合多項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的必須全部查明;“直接經(jīng)濟(jì)損失”的認(rèn)定可以參照民事判決或者依法委托專門機(jī)構(gòu)出具測(cè)算報(bào)告;詳細(xì)規(guī)定了虛增或者虛減資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)以及未按照規(guī)定披露重大事項(xiàng)涉及數(shù)額占比的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)和方法。

《解答》明確,對(duì)公司、企業(yè)違反規(guī)定在賬目上作跨期確認(rèn)的,偽造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后又實(shí)施虛假平賬行為的,違規(guī)不披露重要信息違法行為有繼續(xù)狀態(tài)的,應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任;對(duì)層級(jí)多、鏈條長(zhǎng),涉及的公司、企業(yè)人員較多的,堅(jiān)持分層分類處理;對(duì)中介組織及其人員故意提供虛假證明文件,或者在履行職責(zé)過程中嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任,出具的證明文件有重大失實(shí)的,依法追究刑事責(zé)任。

關(guān)于辦理財(cái)務(wù)造假犯罪案件有關(guān)問題的解答

財(cái)務(wù)造假犯罪主要涉及欺詐發(fā)行證券與違規(guī)披露、不披露重要信息,以及提供虛假證明文件、出具證明文件重大失實(shí)等幾種犯罪?，F(xiàn)就實(shí)踐中遇到的一些問題,解答如下。

一、總體問題

(一)如何認(rèn)定公司、企業(yè)的信息披露義務(wù)

欺詐發(fā)行證券罪與違規(guī)披露、不披露重要信息罪是依法負(fù)有信息披露義務(wù)的公司、企業(yè)在證券發(fā)行、持續(xù)經(jīng)營(yíng)等不同階段實(shí)施的隱瞞重要事實(shí)、編造重大虛假內(nèi)容的信息披露犯罪。發(fā)行不同的證券、在不同的階段,信息披露義務(wù)主體和披露義務(wù)均有差別,準(zhǔn)確認(rèn)定公司、企業(yè)是否為信息披露義務(wù)主體及其披露義務(wù)是認(rèn)定本罪的前提條件,對(duì)此應(yīng)當(dāng)依據(jù)《公司法》《證券法》以及根據(jù)上述法律制定的行政法規(guī)、部門規(guī)章作出判斷。

1.關(guān)于證券發(fā)行人在發(fā)行上市階段的信息披露義務(wù)。證券發(fā)行人在發(fā)行階段的信息披露義務(wù),應(yīng)當(dāng)依據(jù)《公司法》《證券法》《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》《上市公司證券發(fā)行管理辦法》《公司債券發(fā)行與交易管理辦法》《企業(yè)債券管理?xiàng)l例》《公司信用類債券信息披露管理辦法》《可轉(zhuǎn)換公司債券管理辦法》《存托憑證發(fā)行與交易管理辦法(試行)》《境內(nèi)外證券交易所互聯(lián)互通存托憑證業(yè)務(wù)監(jiān)管規(guī)定》《非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法》等,依法作出認(rèn)定。需要注意的是,發(fā)行股票,既包括首次公開發(fā)行股票并上市,也包括公司上市后公開發(fā)行股票、非公開發(fā)行股票。發(fā)行債券,既包括上市公司發(fā)行債券,也包括非上市公司、企業(yè)發(fā)行債券;既包括公開發(fā)行債券,也包括非公開發(fā)行債券;既包括發(fā)行僅還本付息的信用類債券,也包括發(fā)行可轉(zhuǎn)換為本公司股票的可轉(zhuǎn)換公司債券。發(fā)行存托憑證,既包括境外公司在境內(nèi)發(fā)行存托憑證并上市,也包括境內(nèi)公司在境外發(fā)行存托憑證并上市。發(fā)行不同類型的證券,信息披露主體及義務(wù)存在差異,應(yīng)當(dāng)精準(zhǔn)適用行政規(guī)定,依法作出認(rèn)定。

2.關(guān)于證券發(fā)行人持續(xù)經(jīng)營(yíng)階段的信息披露義務(wù)。(1)公司股票發(fā)行后,上市公司、非上市公眾公司對(duì)公司經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)情況、重大事件等負(fù)有定期披露義務(wù)和臨時(shí)披露義務(wù),應(yīng)當(dāng)依據(jù)《公司法》《證券法》《上市公司信息披露管理辦法》《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》《上市公司收購管理辦法》《上市公司監(jiān)管指引》《非上市公眾公司信息披露管理辦法》等,依法作出認(rèn)定。(2)債券發(fā)行后,發(fā)行人在債券存續(xù)期內(nèi)負(fù)有定期披露義務(wù)和臨時(shí)披露義務(wù),應(yīng)當(dāng)依據(jù)《證券法》《公司債券發(fā)行與交易管理辦法》《企業(yè)債券管理?xiàng)l例》《公司信用類債券信息披露管理辦法》《可轉(zhuǎn)換公司債券管理辦法》等法律法規(guī),依法作出認(rèn)定。(3)境外公司在境內(nèi)發(fā)行存托憑證并在境內(nèi)交易所上市后,境外基礎(chǔ)證券發(fā)行人對(duì)境外公司經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)情況、重大事件等負(fù)有定期披露和臨時(shí)披露義務(wù),應(yīng)當(dāng)依據(jù)《證券法》《存托憑證發(fā)行與交易管理辦法(試行)》《境內(nèi)外證券交易所互聯(lián)互通存托憑證業(yè)務(wù)監(jiān)管規(guī)定》《創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行股票或存托憑證上市后持續(xù)監(jiān)管實(shí)施辦法(試行)》等,依法作出認(rèn)定。

3.關(guān)于具體事項(xiàng)的披露義務(wù)。對(duì)于重大訴訟、仲裁、擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易等具體事項(xiàng)的披露義務(wù),可以根據(jù)上市規(guī)則以及證券交易所制定的具體事項(xiàng)信息披露指引等,依法作出認(rèn)定。

(二)罪數(shù)問題

1.關(guān)于欺詐發(fā)行證券罪與違規(guī)披露、不披露重要信息罪的罪數(shù)問題。公司、企業(yè)利用相同的虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),先后實(shí)施欺詐發(fā)行證券行為與違規(guī)披露、不披露重要信息行為,屬于實(shí)施了兩個(gè)違法行為,分別構(gòu)成犯罪的,應(yīng)當(dāng)同時(shí)以欺詐發(fā)行證券罪和違規(guī)披露、不披露重要信息罪追究刑事責(zé)任。

2.關(guān)于欺詐發(fā)行證券罪與行賄犯罪的罪數(shù)問題?！蛾P(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(二)》(以下簡(jiǎn)稱“立案追訴標(biāo)準(zhǔn)”)第五條第八項(xiàng)規(guī)定,為欺詐發(fā)行證券向負(fù)有金融監(jiān)管職責(zé)的單位或者人員行賄,應(yīng)當(dāng)立案追訴。本項(xiàng)規(guī)定應(yīng)作如下理解:具有客觀行賄事實(shí)即符合本罪的立案追訴條件,行賄行為同時(shí)構(gòu)成犯罪的,應(yīng)當(dāng)數(shù)罪并罰。

(三)多項(xiàng)立案追訴標(biāo)準(zhǔn)是否有先后適用順序,符合多項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的是否必須全部查明

1.立案追訴標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的多項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)是并列適用的關(guān)系,在適用上有準(zhǔn)確選擇的要求,但沒有優(yōu)先、劣后之分,達(dá)到其中一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的就應(yīng)予立案追訴。其中,第十項(xiàng)兜底條款在適用上雖應(yīng)慎重把握,但與同條款的其他規(guī)定仍屬并列適用關(guān)系。

2.財(cái)務(wù)造假犯罪由于財(cái)務(wù)指標(biāo)互相關(guān)聯(lián),犯罪行為往往同時(shí)符合幾種追訴標(biāo)準(zhǔn),對(duì)此從法律和道理上講,應(yīng)當(dāng)依法全部查明,以便全面評(píng)價(jià)犯罪情節(jié)和危害后果。

(四)如何認(rèn)定“直接經(jīng)濟(jì)損失”

立案追訴標(biāo)準(zhǔn)對(duì)欺詐發(fā)行證券罪與違規(guī)披露、不披露重要信息罪均規(guī)定“造成投資者(股東、債權(quán)人或者其他人)直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額累計(jì)在100萬元以上的,應(yīng)予立案追訴”。對(duì)此,相關(guān)虛假陳述侵權(quán)民事賠償案件已有生效判決的,可以參照民事判決對(duì)直接經(jīng)濟(jì)損失作出認(rèn)定;直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額難以準(zhǔn)確計(jì)算的,應(yīng)當(dāng)依法委托專門機(jī)構(gòu)出具測(cè)算報(bào)告后予以審查認(rèn)定。

(五)如何把握“情節(jié)特別嚴(yán)重”的升檔標(biāo)準(zhǔn)

立案追訴標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的定罪量刑情節(jié)大致可以分為數(shù)額、比例及其他情形三種。對(duì)于數(shù)額,可按司法實(shí)踐通行的五倍關(guān)系把握刑罰升檔標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于立案追訴標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的比例、其他情形的升檔標(biāo)準(zhǔn),因不同造假主體的規(guī)模體量差異較大,可按罪責(zé)刑相適應(yīng)原則并結(jié)合常情常理,在個(gè)案當(dāng)中積極探索,積累認(rèn)定經(jīng)驗(yàn)。

(六)關(guān)于支持證券糾紛代表人訴訟的問題

財(cái)務(wù)造假犯罪危害嚴(yán)重,應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持刑事、行政、民事立體化追責(zé)。檢察機(jī)關(guān)支持證券糾紛代表人訴訟,有關(guān)方面提出復(fù)制材料等協(xié)助請(qǐng)求的,應(yīng)當(dāng)依法配合。

(七)公司、企業(yè)違反規(guī)定在賬目上作跨期確認(rèn),但涉案交易真實(shí)存在的,如何處理

公司、企業(yè)違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資本減值》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》等的規(guī)定,跨期確認(rèn)收入、跨期確認(rèn)成本以及跨期確認(rèn)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期利得或損失等情形,屬于財(cái)務(wù)造假行為,構(gòu)成犯罪的,應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任。涉案交易真實(shí)存在的,可以作為量刑情節(jié)予以考慮。

(八)涉案人員的分層分類處理問題

財(cái)務(wù)造假犯罪層級(jí)多、鏈條長(zhǎng),涉及的公司、企業(yè)人員也較多,對(duì)此應(yīng)堅(jiān)持分層分類處理。

1.公司、企業(yè)的控股股東、實(shí)際控制人,董事、監(jiān)事,總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、董事會(huì)秘書等高級(jí)管理人員,實(shí)施或組織實(shí)施財(cái)務(wù)造假行為,或者簽字確認(rèn)明知虛假的信息披露文件的,應(yīng)當(dāng)以欺詐發(fā)行證券罪或者違規(guī)披露、不披露重要信息罪依法追究刑事責(zé)任。上述人員是否明知,應(yīng)當(dāng)根據(jù)其對(duì)公司、企業(yè)的控制權(quán)、決策權(quán)以及具體管理職責(zé)等,綜合認(rèn)定。

2.公司、企業(yè)體系內(nèi)的中層負(fù)責(zé)人或者一般工作人員,在財(cái)務(wù)造假行為中負(fù)有部分組織責(zé)任或者積極參與起較大作用的,應(yīng)當(dāng)以欺詐發(fā)行證券罪或者違規(guī)披露、不披露重要信息罪依法追究刑事責(zé)任。對(duì)于受單位領(lǐng)導(dǎo)指派或者奉命參與實(shí)施一定犯罪行為的人員,作用不大的,一般不宜作為直接責(zé)任人員追究刑事責(zé)任。

3.單位或個(gè)人通過簽訂虛假交易合同、資金空轉(zhuǎn)等手段,配合公司、企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)造假行為,構(gòu)成合同詐騙、虛開發(fā)票、逃稅等犯罪的,應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任,同時(shí)成立財(cái)務(wù)造假犯罪共犯的,應(yīng)當(dāng)依照處罰較重的規(guī)定定罪處罰。單位或個(gè)人專門為公司、企業(yè)提供財(cái)務(wù)造假“一條龍”服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)打擊。

二、關(guān)于欺詐發(fā)行證券罪的問題

(九)本罪規(guī)定的債券有哪些

本罪規(guī)定的公司、企業(yè)債券,是指公司、企業(yè)依照法定程序發(fā)行、約定在一定期限還本付息的有價(jià)證券,既包括在交易所市場(chǎng)發(fā)行的債券,也包括在銀行間市場(chǎng)發(fā)行的債券。在辦案過程中,遇到新類型或不常見的債券,可在征求主管部門意見后,根據(jù)法律和行政法規(guī)規(guī)定的基本原理,按照“還本付息”這一債券的共同屬性,依法作出認(rèn)定。

(十)本罪立案追訴標(biāo)準(zhǔn)第二至四項(xiàng)規(guī)定的虛增或者虛減資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)的占比,是按照發(fā)行文件披露的幾個(gè)會(huì)計(jì)年度的總和計(jì)算,還是按照不同會(huì)計(jì)年度分別計(jì)算

發(fā)行股票或債券對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)有不同的要求,可以分為對(duì)最近幾年每年財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求、對(duì)最近幾年平均財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求和對(duì)最近一期財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求,發(fā)行文件對(duì)相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)均應(yīng)作全面披露。根據(jù)立案追訴標(biāo)準(zhǔn)第二至四項(xiàng)的規(guī)定,比例計(jì)算的分子是“虛增或者虛減的資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)”,分母是“當(dāng)期資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入總額、利潤(rùn)總額”,發(fā)行文件中虛假披露的是最近幾年每年財(cái)務(wù)指標(biāo)的,分子、分母按照不同會(huì)計(jì)年度數(shù)據(jù)分別計(jì)算;虛假披露的是最近幾年平均財(cái)務(wù)指標(biāo)的,分子、分母按照披露的最近幾個(gè)會(huì)計(jì)年度絕對(duì)金額的總數(shù)計(jì)算;虛假披露的是最近一期或者期末財(cái)務(wù)指標(biāo)的,分子、分母按照最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的數(shù)據(jù)計(jì)算。

(十一)本罪立案追訴標(biāo)準(zhǔn)第五項(xiàng)“隱瞞或者編造的重大訴訟、仲裁、擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易以及其他重大事項(xiàng)所涉及的數(shù)額或者連續(xù)十二個(gè)月的累計(jì)數(shù)額達(dá)到最近一期披露的凈資產(chǎn)50%以上的”,不同類型重大事項(xiàng)是單獨(dú)計(jì)算還是合并計(jì)算,最近一期披露的凈資產(chǎn)是指哪一期

該項(xiàng)以重大事項(xiàng)違規(guī)披露數(shù)額與凈資產(chǎn)的比例為立案追訴標(biāo)準(zhǔn),分子、分母的計(jì)算應(yīng)注意:

1.分子:為隱瞞或者編造重大事項(xiàng)的數(shù)額,采用“先并后合”的方法計(jì)算?！跋炔ⅰ敝钢卮笤V訟、擔(dān)保、仲裁、關(guān)聯(lián)交易以及其他重大事項(xiàng)所涉及的數(shù)額應(yīng)當(dāng)合并計(jì)算,“后合”指任意連續(xù)十二個(gè)月未按照規(guī)定披露的重大事項(xiàng)所涉及的數(shù)額應(yīng)當(dāng)累計(jì)計(jì)算,可跨不同會(huì)計(jì)年度。

2.分母:為最近一期披露的凈資產(chǎn),“最近一期”指發(fā)行文件披露當(dāng)期。發(fā)行上市階段要求披露的信息是為了讓投資者了解公司、企業(yè)發(fā)行時(shí)經(jīng)營(yíng)狀況,為投資決策提供參考,重大事項(xiàng)對(duì)投資者決策的影響也應(yīng)體現(xiàn)為對(duì)發(fā)行當(dāng)時(shí)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的影響,因此以重大事項(xiàng)所涉數(shù)額占發(fā)行當(dāng)期凈資產(chǎn)的比例認(rèn)定情節(jié)嚴(yán)重程度。

三、關(guān)于違規(guī)披露、不披露重要信息罪的問題

(十二)本罪立案追訴標(biāo)準(zhǔn)第五項(xiàng)“未按照規(guī)定披露的重大訴訟、仲裁、擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易以及其他重大事項(xiàng)所涉及的數(shù)額或者連續(xù)十二個(gè)月的累計(jì)數(shù)額達(dá)到最近一期披露的凈資產(chǎn)50%以上”如何理解,是否應(yīng)當(dāng)按照臨時(shí)披露義務(wù)、定期披露義務(wù)分別計(jì)算

根據(jù)證券法第七十九條、第八十條、第八十一條的規(guī)定,依法負(fù)有信息披露義務(wù)的公司、企業(yè)對(duì)重大訴訟、仲裁、擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易等重大事項(xiàng),負(fù)有臨時(shí)報(bào)告、定期報(bào)告雙重信息披露義務(wù)。因此,對(duì)于臨時(shí)披露重大事項(xiàng)違規(guī)比例、定期披露重大事項(xiàng)違規(guī)比例應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算,其中一個(gè)比例達(dá)到該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的就應(yīng)當(dāng)立案追訴。

1.關(guān)于臨時(shí)披露重大事項(xiàng)違規(guī)比例的計(jì)算。發(fā)生可能對(duì)證券交易價(jià)格產(chǎn)生重大影響的重大事項(xiàng),公司、企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露。對(duì)于違反該臨時(shí)披露義務(wù)的,違規(guī)比例計(jì)算方法為:分子采用“先并后合”的方法,先將未按規(guī)定披露的重大訴訟、擔(dān)保、仲裁、關(guān)聯(lián)交易以及其他重大事項(xiàng)所涉及的數(shù)額合并計(jì)算,后將任意連續(xù)十二個(gè)月未按照規(guī)定披露的重大事項(xiàng)所涉及的數(shù)額累計(jì)計(jì)算,可跨不同會(huì)計(jì)年度;分母采用連續(xù)十二個(gè)月最后一筆未按照規(guī)定披露重大事項(xiàng)往前最近一期年度報(bào)告披露的凈資產(chǎn)。

需要注意的是,關(guān)于分子,對(duì)于單筆重大事項(xiàng)未達(dá)臨時(shí)披露標(biāo)準(zhǔn),多筆重大事項(xiàng)累計(jì)達(dá)到臨時(shí)披露標(biāo)準(zhǔn)的(按照交易所業(yè)務(wù)規(guī)則,訴訟、仲裁、擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易等重大事項(xiàng),按不同類型分別累計(jì)至一定數(shù)額的應(yīng)當(dāng)臨時(shí)披露),以累計(jì)至披露標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)次應(yīng)當(dāng)披露的數(shù)額計(jì)入分子。關(guān)于分母,由于交易所業(yè)務(wù)規(guī)則規(guī)定重大事項(xiàng)是否應(yīng)當(dāng)臨時(shí)披露,一般以占最近一期經(jīng)審計(jì)數(shù)額的比例為標(biāo)準(zhǔn),因此分母選取經(jīng)審計(jì)的年度報(bào)告,不選取中期報(bào)告。

2.關(guān)于定期披露重大事項(xiàng)違規(guī)比例的計(jì)算。定期披露文件應(yīng)當(dāng)對(duì)當(dāng)期的訴訟、仲裁、擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易等重大事項(xiàng)進(jìn)行完整披露。對(duì)于違反該定期披露義務(wù)的,違規(guī)比例計(jì)算方法為:分子采用當(dāng)期披露文件未按規(guī)定披露的訴訟、仲裁、擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易等重大事項(xiàng)所涉及的合并數(shù)額;分母采用當(dāng)期披露文件披露的凈資產(chǎn)。

(十三)本罪的追訴時(shí)效問題

1.偽造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后又實(shí)施虛假平賬行為的,該虛假平賬行為是財(cái)務(wù)造假行為的一部分,追訴期限從虛假平賬行為終了之日起計(jì)算。

2.公司、企業(yè)違規(guī)不披露重要信息,違法行為有繼續(xù)狀態(tài)的,繼續(xù)狀態(tài)結(jié)束之日為行為終了之日,追訴期限從該日起計(jì)算。

四、關(guān)于中介組織及其人員犯罪的問題

(十四)關(guān)于定罪問題

中介組織及其人員故意提供虛假證明文件,情節(jié)嚴(yán)重的,以提供虛假證明文件罪追究刑事責(zé)任,其同時(shí)參與財(cái)務(wù)造假行為成立財(cái)務(wù)造假犯罪共犯的,應(yīng)當(dāng)依照處罰較重的規(guī)定定罪處罰。中介組織及其人員在履行職責(zé)過程中嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任,出具的證明文件有重大失實(shí),造成嚴(yán)重后果的,以出具證明文件重大失實(shí)罪依法追究刑事責(zé)任。

(十五)關(guān)于嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任的認(rèn)定問題

辦理中介組織及其人員犯罪案件,如何認(rèn)定嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任是經(jīng)常遇到的問題。所謂嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任,一般指不遵守規(guī)定或能為而不為,不同性質(zhì)的中介組織因職責(zé)各異而有不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)。以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員為例,目前既有案例的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)主要有以下幾種情形:未按審計(jì)準(zhǔn)則履行必需的審計(jì)程序;一般審計(jì)人員能夠正常發(fā)現(xiàn)的問題而未發(fā)現(xiàn);未開展審計(jì)工作而直接簽字確認(rèn)審計(jì)結(jié)論等。實(shí)際辦案不能囿于既往認(rèn)定情形,具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)要保持必要的開放性,以制衡越來越隱蔽的犯罪手法和行為人越來越強(qiáng)的反偵查能力;同時(shí)還應(yīng)注意到,嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任背后往往隱藏有利益關(guān)聯(lián)或利益輸送行為,對(duì)此應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持深挖徹查、全面打擊。